Проведение судебно бухгалтерской экспертизы

Информационная поддержка по вопросу: "Проведение судебно бухгалтерской экспертизы" описанное с профессиональной точки зрения. Мы постарались полностью осветить тематику. Если возникли дополнительные вопросы, то обращайтесь к дежурному специалисту.

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Евтушенко Е.С.,

С целью укрепления законности и правопорядка правоохранительные органы применяют при рассмотрении уголовных и гражданских дел судебные экспертизы, которые поручают экспертам как на стадии предварительного расследования, так и на стадии судебного рассмотрения дел.

В общем смысле слова экспертиза – это исследование и решение опытными специалистами вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики, искусства или ремесла.

Одним из видов экспертиз является судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ), которая представляет собой экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которые стали объектами расследования правоохранительных органов.

Целью СБЭ является устранение и предупреждение повторения правонарушений в хозяйственной деятельности организаций.

Предметом СБЭ выступают хозяйственные операции и достоверность их отражения в учете и отчетности, которые стали объектами расследования судебными органами и требуют специальных познаний экспертов-бухгалтеров для установления истины. Предметом СБЭ могут быть: качество проводимых ранее ревизий; достоверность данных первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности; соблюдение при совершении хозяйственных операций нормативно-правовой документации; нарушения финансовой дисциплины, которые привели к ущербу; убытки, причиненные работниками и должностными лицами предприятия в результате хищений, а также соблюдение методологии учета.

Объекты СБЭ конкретизируют ее предмет и определяют параметры исследования. Объектом СБЭ могут быть вещественные (станки, оборудование, материалы) и документальные (первичные документы, учетные регистры, отчетность) доказательства, а также материалы следствия.

Под методом СБЭ понимают совокупность приемов, которые применяются при экспертном исследовании операций, отраженных в системе учета. В СБЭ применяют как общие научные приемы (анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, абстрагирование), так и специальные методы, которые можно подразделить на расчетно-аналитические, документальные и обобщения и реализации результатов экспертизы.

СБЭ сочетает в себе процессуально-правовое и экономическое содержание. Первое регламентирует порядок назначения и проведения экспертизы, условия оценки следователем и судом ее результатов, права и обязанности всех участников процесса. Второе включает систему экономических знаний в области бухгалтерского учета, контроля и ревизии, аудита, экономического анализа и статистики. Эти знания необходимы для качественного исследования экономических явлений, ставших причиной конфликтных ситуаций и выявленного материального ущерба.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Следует отличать СБЭ от аудита и ревизии. СБЭ не является формой финансового контроля, преследует цели, отличные от целей аудита и ревизии, является формой использования специальных знаний в судопроизводстве, регламентируемых процессуальным законодательством, основанием для назначения СБЭ являются такие обстоятельства дела, для правильной оценки которых следователю или суду необходимо заключение эксперта-бухгалтера. Также следует учитывать различия в объектах исследования и в применяемых методах.

Источник: http://www.klerk.ru/law/articles/2589/

Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном расследовании дел и при рассмотрении их в суде (ст. 195, 283 УПК РФ). Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы не является обязательным и должно вытекать из конкретных обстоятельств дела, материалов ревизии, бухгалтерских и иных документов.

Основаниями для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

  • 1) противоречия между заключением ревизии и материалами дела;
  • 2) расхождения между заключением первоначальной и повторной ревизией;
  • 3) непринятие ревизором документов, предоставленных должностными и материально-ответственными лицами для проведения учета;
  • 4) отсутствие подтверждения выводов ревизора в документальной форме о недостаче, которая не дифференцирована по материально-ответственным лицам;
  • 5) проведение ревизии без привлечения должностных и материально-ответственных лиц;
  • 6) сомнения в достоверности исчисления размера ущерба;
  • 7) сомнения в методах, применяемых ревизором при определении ущерба;
  • 8) наличие мотивированного ходатайства обвиняемого, оспаривающего выводы ревизии;
  • 9) заключение эксперта другой специальности.

Перед назначением бухгалтерской экспертизы следователю необходимо внимательно изучить материалы дела. Он изучает систему учета и отчетности в организации, в которой имело место хищение, истребует дополнительные документы и т. д.

При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы большое значение имеет грамотная постановка вопросов на разрешение эксперта.

Правильная их постановка зависит от предмета и задач бухгалтерской экспертизы и компетенции эксперта.

Требования при постановке вопросов:

  • 1) четкая формулировка вопроса, отсутствие необоснованных обобщений;
  • 2) вопрос должен быть сформулирован так, чтобы возникала необходимость проведения экспертного исследования, а не дачи справочной информации;
  • 3) вопросы должны быть логичными, последовательными, короткими и четкими;
  • 4) не следует ставить перед экспертом большое число вопросов;
  • 5) необходимо ставить перед экспертом вопросы, непосредственно относящиеся к определенным обстоятельствам расследуемого дела.

Производство экспертизы состоит из нескольких этапов.

Первый этап, который можно называть организационным, включает:

  • 1) вынесение постановления о назначении экспертизы;
  • 2) ознакомление с заданием на проведение экспертизы;
  • 3) оценку содержания и полноты материалов, предоставленных для исследования;
  • 4) выбор методики, наиболее подходящей для проведения экспертизы;
  • 5) разработку плана экспертизы и установление примерного времени, необходимого для ее проведения;

Эксперт в течение 5 дней должен ознакомиться с материалами. При невозможности дать заключение по поставленным вопросам эксперт составляет мотивированное сообщение. К таким случаям относятся:

  • 1) случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;
  • 2) недостаточное количество представленных материалов;
  • 3) невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой);
  • 4) отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экспертизы материалов;
  • 5) отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

Сообщение о невозможности дачи заключения должно быть подписано экспертом и удостоверено печатью экспертного учреждения. Если эксперт имеет возможность ответить хотя бы на один из поставленных следователем (судом) вопросов, он обязан проводить экспертизу.

Второй этап (исследовательский) Ї осуществляется выполнение экспертных процедур с помощью исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам.

На этом этапе происходит описание процесса исследования и его результатов, дается научное объяснение установленным фактам.

Третий этап (заключительный) Ї группировка и систематизация результатов исследования, обобщение результатов и составление итогового документа заключения.

Читайте так же:  Какие надо заявление подавать в суд

Во время проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает тесный контакт и постоянный обмен информацией с экспертом о появляющихся новых обстоятельствах дела.

Источник: http://vuzlit.ru/1220161/naznachenie_proizvodstvo_sudebno_buhgalterskoy_ekspertizy

Судебно-бухгалтерская экспертиза: особенности и специфика проведения

Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой комплекс приемов. Они направлены на изучение производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий разных форм собственности, которые допустили негативные явления, представленные в бухучете и отчетной документации. Это могут быть потери, убытки или хищение материальных ценностей, которые и стали объектами расследования.

Важно: экспертиза представляет собой процессуальное действие. Ее могут назначать и проводить исключительно в процессе расследования или разбирательств суда в рамках УК или ГК.

Вопросы и цели процедуры

Судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ) направлена на установление истинных обстоятельств, которые привели к убыткам. Назначают процедуру в случаях, если не представляется возможным выяснить необходимые факты без использования специальных познаний из юридической сферы.

Важно: СБЭ может использоваться как средство защиты субъекта хозяйствования и его интересов при необоснованном обвинении в экономическом преступлении и спорах.

Задачи и функции СБЭ

Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с целью определения истинных обстоятельств, при которых совершено преступление. Помимо этого, она выполняет несколько функций:

  • Информационную (доказательную). Она заключается в определении вывода, составленного экспертом на основании материалов конкретного дела. Заключение может рассматриваться как основание для принятия решения судом.
  • Гносеологическую (познавательную). Эта функция включает в себя исследование экспертом предоставленных материалов, установление обстоятельств, которые помогут принять правильное решение.
  • Криминологическую. Согласно ей, СБЭ представляет собой одно из средств определения причин экономического преступления.

Задачи заключаются в проверке и подтверждении факта и размера недостачи, излишков денег и активов, исчислении периода и места их получения, объема материального ущерба. В ходе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы решаются следующие задачи:

  • Выявляются недостатки в организации учета, хоздеятельности и отчетности, которые стали причиной или могли способствовать убытку.
  • Устанавливается соответствие отображения в отчетности и прочих бухгалтерских документах всех операций актуальным нормативным требованиям.
  • Определяется круг лиц, которые будут обеспечивать соблюдение правил правовых актов контроля и учета, если ранее они игнорировались.
  • Устанавливается корректность оформления в документах операций по приемке, реализации или хранению материальных активов, движения средств.
  • Выясняется правильность начисления налогообложения по прибыли, % отчислений в казну.
  • Устанавливается документальная обоснованность требований от истца и возражений лица-ответчика в вопросах цены иска.

Эксперт, который проводит СБЭ, также может решать другие задачи, если их выполнение связано с проверкой и контролем порядка в ведении бухучета, отчетной документации, составлении баланса и пр.

Основные виды судебно-бухгалтерской экспертизы

Данная процедура различается на досудебную и судебную. Экспертиза первого типа проводится на этапе предыдущего рассмотрения. Судебная назначается на протяжении периода рассмотрения дела.

Различаются судебно-экономические экспертизы также по принципу проведения (числу привлеченных специалистов) на индивидуальные и комиссионные. В первом случае исследование проводится одним экспертом. При проведении комиссионных привлекаются специалисты со смежных отраслей.

Еще один принцип отличий заключается в полноте исследований. Согласно ему, судебно-бухгалтерская экспертиза бывает:

  • Основной. Такое исследование полностью решает все задачи, поставленные следственным или судебным органом.
  • Дополнительной. Она назначается с целью определения неточностей, которые были выявлены при оценке результатов первичной процедуры.

Из данного принципа классификации вытекает еще один: по последовательности проведения. Согласно ему, СБЭ бывает первичной и повторной. Вторая как раз и выступает в качестве дополнительного исследования.

Основные этапы экспертизы

Выполнение СБЭ предполагает 3 рабочих стадии:

Важно: обязательно после СБЭ эксперт составляет отчет о проделанной работе. В нем указываются выявленные факты, обстоятельства правонарушения, причины его совершения и размер ущерба. Этот документ служит доказательством и используется в дальнейших разбирательствах: следственных и судебных.

Сразу стоит уточнить, что проведением исследования занимаются независимые организации, имеющие разрешение на подобную деятельность и специалистов нужной квалификации в штате. Среди компании Москвы и области, к которым можно обратиться, — экспертное учреждение «АбсидА». Фирма специализируется на проведении различных исследований: оценочных, финансовых, экономических, обеспечивает комплексный подход при проведении анализа.

Преимущества проведения

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при выявлении серьезных экономических правонарушений и нанесении материального ущерба предприятию. При помощи этой процедуры можно установить истинные размеры ущерба, причины и обстоятельства, из-за которых он был причинен, а также установить причастных к делу особ. Исследование также обеспечивает дополнительными фактами следственные и судебные органы. В последующем они оказывают большое влияние на вынесение решения по делу.

Если проигнорировать проведение СБЭ, велика вероятность искажения результатов следствия из-за недостаточного количества информации. Это, в свою очередь, приводит к предоставлению в суд неверной информации о правонарушении и ответственных особах, принятию некорректного решения.

Источник: http://newsvo.ru/sudebno-buhgalterskaya-ekspertiza-osobennosti.dhtm

Бухгалтерская экспертиза по уголовным делам – что нужно знать?

Краткое содержание:

Читайте о методических рекомендациях по назначению и производству бухгалтерских экспертиз по уголовным делам, возбужденным по ст. ст. 159,160 УК РФ.

Назначение бухгалтерской экспертизы является важным следственным действием, от четкого и правильного проведения которого зависят качество и сроки расследования по уголовному делу. Бухгалтерская экспертиза назначается тогда, когда перед следователем, после проведения ряда следственных действий, возникли конкретные вопросы, разрешение которых возможно лишь специалистом, и в деле имеется достаточное количество следственного и документального материала, необходимого для исследования. Вопрос о назначении бухгалтерской экспертизы решается в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств уголовного дела.

Вопросы для бухгалтерской экспертизы

Вопросы, которые ставятся на разрешение судебной бухгалтерской экспертизы, должны удовлетворять следующим требованиям:

  1. Вопросы должны относится к предмету бухгалтерской судебной экспертизы и не выходить за пределы специальных познаний эксперта-бухгалтера. В соответствии со ст. 57 УПК РФ эксперт вправе давать заключение по поставленным вопросам только в пределах своей компетенции. Вопросы не должны носить правовой характер (Имело ли место хищение либо ущерб?), быть связаны с гражданско-правовой квалификацией договорных отношений (трактовка положений договоров), касаться уголовно-правовой квалификации действий руководителей или собственников, должностных лиц организации, характеристики выявленных признаков как соответствующих признакам состава преступления.
  2. Вопросы должны предусматривать проведение специального бухгалтерского исследования. Согласно ст. 80 УПК РФ, заключение эксперта — представленные в письменном виде содержание исследования и выводы по поставленным вопросам. Например, ответ на вопрос: какова сумма остатка денежных средств согласно книги кассира-операциониста, не требует специального исследования, документ уже содержит необходимую информацию.
  3. Вопросы должны быть конкретизированы в отношении объектов, обстоятельств, лиц и времени. В вопросе указывается организация, период времени за который необходимо исследовать финансово-хозяйственные операции.
Читайте так же:  Виды юридической ответственности за нарушение прав потребителей

В соответствии с УПК РФ, в постановлении указываются материалы, направленные эксперту для проведения исследования.

Бухгалтерская судебная экспертиза основывается на изучении представленных материалов – это договора, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность организации, иные материалы, черновые записи и т.д. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами, поэтому каждый документ в бухгалтерском учете несет в себе заложенную информацию и является самостоятельной единицей документооборота организации. В постановлении о назначении экспертизы необходимо указать представленные материалы, в данном случае – документы, которые для эксперта являются объектами исследования. Неверно указывать в постановлении одной фразой: бухгалтерские документы (наименование организации) за ___ год.

Как правило, судебные бухгалтерские экспертизы – это многообъектные, объемные исследования, часто нереально в постановлении указать каждый.

Одно из направлений судебно-бухгалтерской экспертизы – это определение суммы недостачи товарно-материальных ценностей (в магазине, киоске, кассе, на складе и т.д.). В результате экспертного исследования выявляется сумма недостачи, затем на основании заключения эксперта и других доказательств по уголовному делу, следователь оценивает сумму недостачи как ущерб, причиненный в результате совершения преступления конкретным лицом.

Возможность разрешения вопроса о сумме недостачи при проведении исследования в большой степени зависит от состояния учета на предприятии, правильного отражения в документах поступления и выбытия товаров, наличия инвентаризационных документов, а также полноты представленных объектов исследования и проведения необходимых следственных действий.

Законодательством РФ предусмотрены правила документального оформления приема, хранения и отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности. Поступление, перемещение и отпуск товарно-материальных ценностей оформляется первичными документами в количественном и стоимостном выражении. Формы первичных учетных документов определяются в соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации.

На практике состояние учета товарно-материальных ценностей на предприятиях торговли, мягко говоря, оставляет желать лучшего. Нередко, случается такая ситуация: посчитали, выявили недостачу товаров, написали заявление в милицию, возбуждено уголовное дело. Когда материалы поступают на экспертизу, выясняется, что доступ к товарам имели посторонние лица, товарные отчеты не составлялись, товар передавался под «честное слово», накладные не составлялись или не имеют подписи в графе «принял», товары брали для личного потребления, отдельные операции фиксировалось в тетрадке, имеется множество незаверенных исправлений, деньги за вырученный товар передавались без составления бухгалтерских документов, отсутствует договор о материальной ответственности, инвентаризация проведена с нарушениями и т.д. Для проведения судебной бухгалтерской экспертизы наличие хотя бы одной операции, не подтвержденной документально, влечет за собой невозможность завершения исследования и формирования категоричных выводов.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их Проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц (на день приемки – передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей.

Для расчета недостачи потребуются сведения: остаток товаров на начало исследуемого периода, приход товара, выбытие товара, остаток товара на конец периода по данным инвентаризации. Аналогичные сведения, только в отношении денежных средств, необходимы для расчета недостачи по кассе.

Величина остатка товаров, вверенных ответственному лицу на начало исследуемого периода – данные содержатся в товарных отчетах, инвентаризационных описях, сличительных ведомостях, актах о приемке товаров – с подписями материально-ответственного лица, регистре бухгалтерского учета или ведомости по счету 41 «Товары»;

Данные о принятии ответственным лицом товарно-материальных ценностей в распоряжение для реализации или хранения за весь исследуемый период — товарные отчеты, отчеты о движении материальных ценностей в местах хранения, с приложением счетов-фактур, товарных накладных, актах о приемке товаров с подписями материально-ответственного лица;

  • Сведения о выбытии, реализации товаров за весь исследуемый период — товарные отчеты, квитанции к приходному кассовому ордеру (если выручка сдана в кассу организации), расходные кассовые ордера, кассовые ленты, Z-отчеты, счета-фактуры, товарные накладные на отпуск товаров сторонним организациям или внутреннее перемещение, акты о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей, акты о списании товаров;
  • Сумма остатка товарно-материальных ценностей согласно данным инвентаризации на начало и конец исследуемого периода — инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, сличительные ведомости результатов инвентаризации, акты инвентаризации наличных денежных средств с подписями должностных лиц и материально-ответственного лица.
Видео (кликните для воспроизведения).

Инвентаризация ТМЦ должна быть проведена в присутствии материально ответственного лица, комиссией в составе не менее трех человек. В инвентаризационной описи содержится перечень товаров, имеющихся в наличии на момент инвентаризации с указанием наименования, количества, суммы, подписи и расшифровки подписей членов инвентаризационной комиссии.

Таким образом, при рассмотрении материалов в отношении лиц, допустивших недостачу товарно-материальных ценностей, и перспективы назначения судебной бухгалтерской экспертизы следует иметь в виду:

  1. Материально ответственное лицо должно составлять товарный (отчет по кассе), который содержит информацию: остаток + приход — расход = остаток;
  2. К товарному (кассовому) отчету прилагаются первичные документы (накладные, приходные и расходные кассовые ордера и т.д.), все документы должны быть в наличии;
  3. Первичные документы, подтверждающие совершение хозяйственной операции (движение ТМЦ, денежных средств), должны обязательно содержать следующие реквизиты: сумму, дату, подпись лица, получившего ТМЦ;
  4. Если в первичных документах отсутствуют необходимые реквизиты или совершение хозяйственных операций фиксировалось в виде черновых записей (тетради, расписки и т.д.), необходимо провести следственные действия (допросы и т.д.) с целью устранения сомнений по факту совершения хозяйственных операций;
  5. Для определения недостачи необходимо наличие инвентаризационных описей, содержащих перечень ТМЦ, имеющихся в наличии на момент проведения инвентаризации в натуральном и денежном выражении, а также подписи и расшифровки подписей лиц, участвующих в инвентаризации.

Для проведения экспертизы по уголовным делам, возбужденным в отношении лиц, допустившим хищение товаров, денежных средств, а также других случаях, когда согласно обстоятельствам дела, требуется исследовать движение товарно-материальных ценностей, для исследования могут быть поставлены следующие вопросы (примерный перечень):

Читайте так же:  Комендантский час во время нового года

Признаки объекта исследования

Во всех случаях для производства бухгалтерской судебной экспертизы следует выделить и указать юридически значимые идентифицирующие признаки юридического или физического лица, деятельность, которого исследуется. В зависимости от обстоятельств уголовного дела, это могут быть следующие документы:

  • сведения о государственной регистрации (наименование органа зарегистрировавшего данное предприятие, дата, номер постановления (решения) о государственной регистрации, юридический адрес предприятия);
  • свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика (ИНН);
  • свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, копия паспорта;
  • сведения о руководителе, главном бухгалтере, лице допустившем недостачу (приказ о назначении на должность, копия паспорта, трудовой договор, договор о материальной ответственности).

В зависимости от обстоятельств уголовного дела, для ответа на поставленные вопросы потребуются следующие документы за исследуемый период, содержащие необходимую информацию:

  • кассовая книга, отчеты по кассе с приложением первичных документов (приходных и расходных кассовых ордеров); квитанции к приходным кассовым ордерам;
  • журнал кассира-операциониста, акт инвентаризации наличных денежных средств в кассе, акт о возврате денежных сумм покупателям, кассовые ленты, Z-отчеты;
  • товарные отчеты с приложением первичных документов (счета-фактуры, накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам);
  • инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, сличительные ведомости по результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей;
  • выписки банков по расчетному счету с приложением платежных поручений;
  • авансовые отчеты с приложением первичных документов (счета-фактуры, кассовые чеки, товарные чеки, билеты, квитанции и т.д.);
  • регистры бухгалтерского учета;
  • иные документы, черновые записи, протоколы допросов лиц, проходящих по делу.

Необходимо отметить, что указанные требования к объему документов для проведения бухгалтерской судебной экспертизы носят общий, универсальный характер. В каждом конкретном случае, в зависимости от поставленной в ходе исследования задачи, формы бухгалтерского учета организации, состава преступления, формы собственности, видов деятельности юридического лица объем документов может быть дополнен документами, содержащими сведения о совершенных хозяйственных операциях, либо сокращен, если какой-либо участок деятельности предприятия отсутствует.

На первом этапе производства экспертизы проводится оценка достаточности объектов исследования, если документов недостаточно, эксперт ходатайствует о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения. Об удовлетворении ходатайства, либо о полном или частичном отказе в его удовлетворении дознаватель, следователь выносит постановление, которое доводится до эксперта.

Если следователь выносит постановление о полном отказе в удовлетворении ходатайства, эксперт проводит исследование на основании имеющихся материалов, определяет возможность дать заключение и степень категоричности выводов по поставленным вопросам. В соответствии с приказом МВД РФ от 29.06.2005 года № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в ЭКП ОВД РФ», производство экспертизы приостанавливается до получения необходимых материалов по ходатайству эксперта, но не более чем на двадцать суток. По истечении указанного срока, либо в случае вынесения постановления об отказе в удовлетворении ходатайства, экспертиза по возможности проводится на основании имеющихся материалов.

Бухгалтерская судебная экспертиза — процессуальное действие, следовательно, она может проводиться только в период расследования уголовного дела. В случае приостановления предварительного следствия после назначения судебной экспертизы, следователь немедленно должен известить об этом эксперта и направить ему копию постановления. Эксперт в данном случае прекращает производство судебной экспертизы до возобновления предварительного следствия.

Подпишитесь на 9111.ru в Яндекс.Новостях Подписаться

Источник: http://www.9111.ru/questions/777777777360507/

Для чего нужна и как проводится бухгалтерская экспертиза?

Вопреки распространенному мнению тема бухгалтерской экспертизы может быть интересна не только организациям и предпринимателям, но и обычным гражданам. О том, что такое бухгалтерская экспертиза, и о каких нюансах ее проведения следует знать каждому, сегодня и пойдет речь.

Что это такое и когда назначается

Одной из составляющих блока экономических экспертиз является бухгалтерская экспертиза. При ее проведении специалист по запросу заинтересованной стороны проводит исследование бухгалтерской отчетности лица, в отношении которого проводится экспертиза, на предмет установления реальных данных в его бухгалтерском учете.

Заинтересованной стороной в проведении экспертизы может являться собственник предприятия, следственные и судебные органы.

Как показывает практика, проведение бухгалтерской экспертизы может понадобиться не только предпринимателям и организациям, но и любому физическому лицу. Наиболее распространенными случаями являются ситуации, требующие решения вопроса о взыскании алиментов с индивидуального предпринимателя.

В последнее время наиболее распространенной формы экспертизы является бухгалтерское исследование договоров.

Важно: Бухгалтерская экспертиза договоров – проверка соответствия договоров хозяйственного назначения правилам бухучета РФ и нормам Налогового кодекса.

Кто может быть бухгалтером-экспертом?

Бухгалтер-эксперт – это лица, владеющее узкоспециализированными знаниями и навыками в области бухучета, экономического анализа и аудита, привлекаемое заинтересованным лицом для проведения экспертизы.

Проводиться экспертиза может как государственным экспертным учреждением, так и частным лицом, прошедшим специальную подготовку и получившим соответствующую квалификацию.

Объективность заключения предусматривает применение научных методов исследования. Главным критерием объективности и достоверности выводов эксперта является их обоснованность документацией, подтверждающей факт совершения расследуемой хозяйственной операции.

Важным элементом объективности является непредвзятость эксперта, которая основывается на отсутствии тенденциозного подхода к исследованию фактов с целью установления истины по данному делу.

Что делает бухгалтерская экспертиза?

Задачи

Основными задачами проведения бухгалтерского исследования являются:

  • поиск несоответствий и противоречий в бухгалтерской отчетности;
  • отражение наличия фактов хищения;
  • обоснование незаконного использования средств;
  • выявление возможности ведения двойного учета;
  • обнаружение признаков сокрытия доходов и уклонения от уплаты налогов.

Вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы позволяет найти ответы на вопросы, касающиеся:

  • правильности оформления операции с материальными ценностями;
  • отражения хозяйственной операции, осуществленной в определенное время;
  • нарушения требований правил учета и контроля;
  • корректности начисления заработной платы персоналу за определенный период времени;
  • документальной обоснованности определенной бухгалтерской операции;
  • правильности списания определенных материальных ценностей;
  • завышения списанных материалов в определенном периоде;
  • отражения поступления денег, внесенных в порядке расчетов за продукцию, полученную в кредит;
  • выявления дописок в объемах проверяемых работ, указанных в документах на начисление заработной платы;
  • правильности оформления указанной бухгалтерской операции с использованием нормы естественной убыли;
  • применения нормы естественной убыли на основании завышенного оборота товарных масс;
  • использования нормы естественной убыли по транзитным операциям и на продукцию, принимаемую и отпускаемую без осмотра веса или по весу, указанному на таре;
  • учета актов о недостаче материальных ценностей при выполнении определенной бухгалтерской операции;
  • мотивации расхождений в различных документах, отражающих определенную хозяйственную операцию;
  • совпадения данных счетов бухучета и первичной документации;
  • противоречий в отражении операций;
  • соблюдения корреспонденции счетов;
  • соответствия действий должностного лица установленным нормам и требованиям бухгалтерского учета.
Читайте так же:  Налоговый учет скидок по мировому соглашению

Объекты

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются данные документов бухучета, содержащиеся в:

  • первичной документации;
  • документах-основаниях;
  • ведомостях аналитического учета;
  • книгах, журналах и иных регистрах документов;
  • мемориальных ордерах;
  • журналах-ордерах.

Как проводится бухгалтерская экспертиза?

Алгоритм проведения бухгалтерской экспертизы выглядит следующим образом:

  • ходатайство о назначении экспертизы – заинтересованное лицо подает в суд ходатайство с указанием целей проведения экспертизы и обязательств, ставших основанием для ее проведения;
  • оформление судебного постановления о проведении экспертизы – суд принимает решение о проведении или об отказе в проведении экспертизы и выносит соответствующее постановление;
  • постановка задач бухгалтеру-эксперту – перед проведением экспертизы специалисту ставятся задачи и вопросы, на которые необходимо получить ответ;
  • предоставление необходимой документации, позволяющей решить поставленные задачи посредством проведения всестороннего анализа взаимосвязей в бухучете;
  • согласование сроков проведения с заказчиком – если экспертиза назначена в судебном порядке, то сроки ее проведения указываются в постановлении, в случае проведения исследования независимым экспертом сроки устанавливаются руководителем экспертной компании;
  • анализ предоставленных данных;
  • формирование письменного отчета о проделанной работе.

Бухгалтерская судебная экспертиза

По уголовному делу

Как показывает практика, в определенных случаях при возбуждении уголовного дела требуется использование специальных познаний, которые позволят проверить сведения, поступающие к следователю на стадии возбуждения дела. Особенно актуальна такая проверка в случае возникновения подозрений в налоговом преступлении.

Назначаться судебно-бухгалтерская экспертиза может на предварительном расследовании дела, а также во время его рассмотрения в суде. В подавляющем большинстве случаев экспертиза назначается при расследовании уголовных дел, обязывающих дознавателя раскрыть преступление и установить виновных лиц на основании имеющихся данных.

Надобность в такой экспертизе возникает из-за необходимости специальных знаний и навыков в области бухучета, контроля и аудита хозяйственной деятельности.

Образец постановления о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы

Скачать пример постановления о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы можно по ссылке https://yadi.sk/i/J3R2p96M3L7DHa.

Можно ли и как оспорить результаты бухгалтерской экспертизы?

В случае появления сомнений в достоверности результатов проведенной экспертизы заявитель вправе их оспорить в частичном или полном объеме.

Для этого необходимо действовать в следующем порядке:

  • определить основания для обжалования (личная заинтересованность эксперта, недостаточный уровень его квалификации, нарушение порядка экспертизы или наличие другого заключения от независимого эксперта);
  • подготовить необходимые документы (заявление, документы по делу, экспертное заключение);
  • обратиться в суд с заявлением, содержащим наименование суда, сведения о заявителе, данные об эксперте и основания для сомнений в результатах экспертизы;
  • дождаться признания судом приведенных доводов обоснованными;
  • подобрать другую экспертную компанию.

В заключение хотелось бы еще раз отметить, что любая бухгалтерская экспертиза невозможна без высококвалифицированного специалиста, уполномоченного на проведение подобного рода мероприятий. Именно поэтому к подбору эксперта следует подходить особенно внимательно.

Уважаемые читатели! Если вы нуждаетесь в консультации специалиста по вопросам открытия и организации бизнеса (предпринимательскому праву), онлайн-кассам, рекомендуем сразу обратиться к нашим квалифицированным практикующим юристам:

Москва и область: +7 (499) 455-12-46

Санкт-Петербург и область: +7 (812) 426-11-82

Уважаемые читатели! Если вы нуждаетесь в консультации специалиста по вопросам открытия и организации бизнеса (предпринимательскому праву), онлайн-кассам, рекомендуем сразу обратиться к нашим квалифицированным практикующим юристам:

Москва и область: +7 (499) 455-12-46

Санкт-Петербург и область: +7 (812) 426-11-82

Источник: http://biz-faq.ru/baza-znanij/buxgalteriya/buhgalterskaya-ehkspertiza.html

Судебно-бухгалтерская экспертиза: порядок проведения

Судебно-бухгалтерская экспертиза – исследование, направленное на выявление обстоятельств в рамках гражданского или уголовного дела. В качестве ключевых нормативных документов, регламентирующих ее осуществление, выступают ГК, КоАП, УПК, ФЗ № 73. Рассмотрим далее, что собой представляет производство бухгалтерских экспертиз.

Субъекты права

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы допускается уполномоченными органами и лицами. Область исследования при этом ограничивается только теми операциями хозяйственной деятельности, которые представляют интерес в рамках расследования. Инициировать экспертизу могут прокурор, органы дознания либо суд. Для выполнения проверки могут привлекаться специалисты государственных учреждений или частные лица. Последние должны обладать соответствующим квалификационным уровнем и пройти аттестацию в порядке, установленном законодательством.

Назначение бухгалтерской экспертизы

В случае возникновения необходимости выполнить проверку уполномоченные субъекты руководствуются ст. 184 УПК. В ч. 1 указанной нормы установлено, что в рамках следственного процесса оформляется постановление на осуществление экспертизы. Оно определяет:

  1. Основания, по которым необходимо выполнить проверку.
  2. Специалиста, ответственного за проведение бухгалтерской экспертизы.
  3. Вопросы, по которым необходимо составить мнение.
  4. Материалы исследования.

Уполномоченные органы могут обратиться к специалисту исключительно по вопросам, поставленным в рамках экспертизы.

Важный момент

В ст. 67 УПК предусмотрено ограничение на участие эксперта в исследовании. В частности, специалист не может его выполнять при наличии личной заинтересованности в результате. Не допускается участие эксперта в исследовании также при пребывании его в любой (родственной, служебной и пр.) зависимости от ответчика либо истца.

Задачи

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предполагает исследование предоставленных специалисту материалов: регистров, отчетности и прочих документов. В его задачи входит выявление искажающих фактов, способа, места, времени их появления. В постановление судебно-бухгалтерской экспертизы включается оценка специалиста взаимосвязанности хозяйственных операций. Перед исследователями также ставятся следующие задачи:

  1. Обнаружение признаков искажения сведений учета, влияющих на показатели деятельности субъекта.
  2. Воссоздание записей.
  3. Поиск противоречий в предоставленных данных.
  4. Выявление двойного учета.
  5. Отражение фактов хищения.
  6. Обоснование целевого расходования средств.
  7. Оценка полноты принятия материальных ценностей.
  8. Установление правильности отражения операций.
  9. Определение признаков фальсификации документации, уклонения от выплаты налогов.

Материалы исследования

Финансово-бухгалтерская экспертиза предполагает изучение документов, состав которых зависит от того, какие именно записи вызывают сомнение у уполномоченных лиц. Последние при этом могут запрашивать как копии, так и оригиналы бумаг. Данный вопрос регламентирует ФЗ «О бухучете». При изъятии оригиналов органы следствия составляют протокол. При выполнении проверки специалист обязан убедиться в том, что материалы, которые ему переданы, были получены в соответствии с указанным актом.

Цели проверки

Судебно-бухгалтерская экспертиза позволяет найти сомнительные документы. При этом специалист обращает внимание в первую очередь на техническое содержание бумаг. Он проверяет подлинность подписей и печатей, соблюдение нумерации взаимосвязанных документов, соответствие оформления. Эксперт выявляет также и информационную связь между бумагами. В частности, он проверяет наличие расходного ордера кассы на выдачу средств, приказов, авансовых отчетов и пр.

Читайте так же:  Принимает ли прокуратура анонимные жалобы

Заключение бухгалтерской экспертизы

Оно составляется после проведения полной, всесторонней проверки предоставленных материалов. Заключение оформляется в письменном виде. В нем излагаются ответы на поставленные перед специалистом вопросы, приводится их обоснование. Заключение состоит из нескольких частей. Во вводном разделе дается краткое описание обстоятельств дела. Здесь же указываются сведения о специалисте, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, органе, который ее инициировал, материалах, которые подвергались исследованию. Во второй – исследовательской – части присутствует описание непосредственно самого процесса. В этом разделе специалист излагает методы, которыми он пользовался при оценке, указывает справочные сведения, описывает следственные эксперименты (если они выполнялись). В последней части приводятся выводы. Ответы на поставленные перед специалистом вопросы должны иметь точную формулировку, исключающую двоякое толкование. Акт составляется в двух экземплярах. Один специалист оставляет у себя, второй передает инициатору проверки.

Дополнительно

При необходимости специалист, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, может быть вызван на заседание. В ряде случаев требуется дополнительное разъяснение мнения, указанного в итоговом акте проверки. Следует учесть, что от того, как специалист донесет смысл положений своего заключения, может зависеть исход разбирательства. В связи с тем, что итоговый акт составляется на основании специальных познаний исследователя, этот документ может выступать в качестве источника косвенных или прямых доказательств в соответствии с конкретными обстоятельствами дела. Принимая решение, суд обязан оценить связанность предоставленного заключения с прочими материалами, объективность приведенных фактов, соблюдение норм при выполнении экспертизы, правильность выбранной методики и прочие нюансы. При неполноте или неясности выводов специалист может быть вызван на заседание или уполномоченная инстанция может инициировать повторное исследование. Суд может принимать или не принимать доводы эксперта при вынесении решения. Однако в любом случае он должен мотивировать свои действия.

Особые случаи

Как показывает практика, зачастую требования налоговых органов к плательщикам о погашении ими недоимок являются необоснованными. Между тем, акт проверки, который составляется контрольной службой по факту выявления уклонения от осуществления обязательного платежа в бюджет в особо крупном размере, приводит не только к финансовым потерям, но и к уголовной ответственности. В таких случаях субъекту крайне важно доказать свою невиновность до возбуждения дела. В этом может помочь бухгалтерская экспертиза. Внимательный работник уже во время инспекции понимает неправомерность претензий контрольного органа. В таких ситуациях целесообразно привлечь стороннего эксперта. Он проверит правильность начисления и установит факт своевременного погашения обязательства перед бюджетом. При этом важно правильно сформулировать вопросы, на которые будет отвечать специалист.

Рекомендации

Необходимо также учитывать, что законодательство отводит на досудебное урегулирование спора не так много времени, а налоговый орган, как правило, не склонен обсуждать правомерность своих претензий. Соответственно, возможность урегулирования вопроса до начала разбирательства в первой инстанции существенно снижается. В этой связи, после получения на руки акта налогового органа следует подать иск о признании его недействительным, приложив заключение эксперта.

Специфика процедуры

Бухгалтерская экспертиза обладает рядом особенностей. В первую очередь процедура отличается процессуально-правовой формой. Она обеспечивает получение источника, подтверждающего исследуемые факты хозяйственной деятельности. Кроме этого, при выполнении исследования используются специальные познания в сфере бухгалтерского учета. Эти особенности необходимо учитывать уполномоченным лицам, инициирующим проверку, при определении предмета изучения. Специфика процедуры имеет немаловажное значение и непосредственно при оформлении итогового акта исследования выступающего в качестве источника доказательств. Несмотря на то что проверка выступает в качестве процессуальной формы, ее содержание и сущность необходимо рассматривать не с правовой позиции, а в рамках бухгалтерской науки.

Ключевые принципы

Выполнение бухгалтерской экспертизы базируется на предпосылках объективности отражения в отчетных документах любых правонарушений, которые совершаются в ходе либо под видом правомерных хозяйственных операций. В качестве результата таких действий выступает комплекс признаков незаконных фактов. Они выявляются в процессе исследования учетно-экономических сведений. Эти признаки обосновываются и классифицируются в экспертном заключении.

Предмет исследования

Суть бухгалтерской экспертизы рассматривается в двух аспектах: практическом и научном. Такое деление позволило разработать соответствующий современной экономической ситуации понятийный аппарат исследования. На основании этого выделяется несколько подходов к определению предмета бухгалтерской экспертизы:

  1. Пообъектный – зависит от объектов исследования.
  2. Результатный – определяется в соответствии с числом обнаруженных контрольных точек проверки.
  3. Криминалистический (налоговый) – зависит от объема и серьезности материальных последствий и содержания соответствующих норм УК и НК.

Предмет экспертизы представляет собой процесс выявления и исследования фактов недостоверного, искаженного отражения активов, обязательств, доходов, собственного капитала, затрат, хозяйственных операций и их результатов в системе финансовой отчетности и бухгалтерского учета. Эти обстоятельства выступают в качестве объектов расследования. В отношении них эксперт составляет заключение, отвечая на вопросы, поставленные правоохранительными или иными уполномоченными органами, собственниками, акционерами.

Выводы

Бухгалтерская экспертиза – специфичный процесс проверки отчетной документации. Ее выполнение предполагает наличие определенных знаний, квалификации и опыта. Судебные или следственные органы, запрашивая экспертизу, возлагают на специалиста ответственность за выявление искаженных, недостоверных фактов, а также обоснование выводов. Между тем, проверка может осуществляться и вне разбирательства или расследования. Она выступает как стороннее объективное исследование правомерности осуществляемых хозяйственных операций. В таком случае ее инициируют акционеры общества либо его собственники.

В любой ситуации проводить бухгалтерскую экспертизу должны компетентные структуры или лица. В рамках разбирательства по делу специалист должен полно и четко ответить только на поставленные ему вопросы. В случае его вызова на заседание суд не вправе задавать вопросы, которые не относятся к его компетенции. В этой ситуации специалист может давать разъяснения по специфическим сферам в рамках своих знаний. Бухгалтерская экспертиза имеет особое значение при досудебном урегулировании споров. В некоторых случаях налогоплательщикам удается разрешить ситуацию с помощью независимых специалистов. Однако даже если до суда урегулировать спор не удалось, выводы эксперта будут выступать в качестве важнейшего доказательства невиновности лица.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://businessman.ru/new-sudebno-buxgalterskaya-ekspertiza-poryadok-provedeniya.html

Проведение судебно бухгалтерской экспертизы
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here